5. обесценение финансовых вложений.

Безусловно, уже само по себе такое падение цен принесло инвесторам огромные убытки. Кроме того, эта ситуация повлекла за собой и другие проблемы.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Тема 2.2 Учёт денежных средств и финансовых вложений.

5. Обесценение финансовых вложений.

Безусловно, уже само по себе такое падение цен принесло инвесторам огромные убытки. Кроме того, эта ситуация повлекла за собой и другие проблемы. В частности, особую актуальность приобрел вопрос о достоверности отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности.

В ходе аудита отчетности за год многие держатели акций получили соответствующие претензии от аудиторов. Обострились и проблемы налоговых последствий падения стоимости ценных бумаг. В данной статье рассмотрены вопросы влияния обесценения финансовых вложений на бухгалтерский и налоговый учет и отчетность.

В частности, в нем приводятся условия, которые должны единовременно то есть в совокупности выполняться, для того чтобы активы могли быть приняты к учету в качестве финансовых вложений п. Учитывая последнее условие, нельзя относить к финансовым вложениям вексели, по которым отсутствует возможность получения дохода беспроцентные, приобретенные без дисконта , займы, выданные по договорам, не предусматривающим начисление процентов, задолженность, приобретенную по договорам уступки права требования, при отсутствии разницы между покупной стоимостью и суммой приобретенных требований.

Все перечисленные активы следует признавать в составе дебиторской задолженности. С точки зрения обесценения и его отражения в учете и отчетности финансовые вложения уже в периоде их приобретения должны быть разделены на две группы п.

Государственные и муниципальные облигации, имеющие обращение на 1. Иные ценные бумаги - складские свидетельства варранты , чеки, коносаменты и производные опционы и проч. Акции и облигации коммерческих организаций, имеющие обращение на 5. Вклады паи в уставные капиталы других организаций ОРЦБ 6. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества. Таким образом, к категории котируемых могут быть отнесены только акции и облигации. Для определения их текущей рыночной стоимости организация должна использовать все доступные ей источники информации о рыночных ценах, в т.

Понятие регулярности тоже должно быть определено самой организацией, но в любом случае к ЦБ, определиющим текущую рыночную стоимость, следует относить бумаги, сведения о которых публикуются не реже одного раза в год. Указанная корректировка проводится с периодичностью, установленной самой организацией, но не реже одного раза в год перед составлением годовой отчетности.

Чаще всего на практике применяется ежеквартальная оценка рыночной стоимости ЦБ. Это зависит от того, с какой периодичностью организация формирует отчетность по международным стандартам финансовой отчетности МСФО или ГААП : для такой отчетности готовится информация о рыночных котировках, учитываемая в российской отчетности для минимизации объема трансформационных процедур. Если же организация вообще не формирует международную отчетность, то чаще всего во имя снижения трудозатрат принимается решение переоценивать финансовые вложения один раз - перед составлением годовой отчетности.

Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату относится на финансовые результаты п. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, независимо от того, что их справедливая стоимость в условиях финансового кризиса тоже падает, продолжают учитываться по первоначальной стоимости, однако для них предусмотрен механизм резервирования.

Резерв должен формироваться по вложениям, по которым наблюдается обесценение, то есть устойчивое существенное снижение стоимости ниже величины экономических выгод, желаемых для организации в обычных условиях ее деятельности п.

В отличие от котируемых тест на обесценение некотируемых финансовых вложений осуществляется гораздо реже как правило, один раз в год перед формированием годовой бухгалтерской отчетности.

Эта периодичность, а также практические аспекты проведения теста как определяется расчетная стоимость, размер экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений, какое снижение стоимости признается существенным и проч. Приведем примеры таких положений. Расчетная стоимость финансовых вложений в некотируемые акции и вклады в уставные капиталы других обществ определяется исходя из стоимости чистых активов таких обществ, рассчитанных на последнюю отчетную дату.

Действительная стоимость доли соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру доли, которой владеет организация. По состоянию на Учитывая, что финансовое состояние общества ухудшилось по сравнению с периодом приобретения доли в его уставном капитале, определяется расчетная стоимость данных финансовых вложений: руб. Расчетная стоимость векселей, займов выданных и дебиторской задолженности, приобретенной по договорам уступки прав требования, определяется исходя из экспертной оценки дисконта, с которым эти векселя, займы и задолженность могут быть погашены.

Учетная стоимость некотируемых финансовых вложений при этом не изменяется нет движения на счете Однако для целей расчета показателей форм отчетности это не имеет принципиального значения, поскольку стоимость некотируемых финансовых вложений отражается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под их обесценение пп.

Оценочные резервы к ним относится и рассматриваемый служат для уточнения оценки активов в балансе. Соответственно при игнорировании резерва под обесценение финансовых вложений оценка финансовых вложений в отчетности будет искажена.

Кроме того, непризнание расходов по обесценениювлияет на величину финансового результата прибыли или даже убытка. При существенности размеров искажения показателей это обстоятельство заставляет признать отчетность недостоверной, поскольку она уже не будет давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении п.

В частности, по некотируемым вложениям основным аргументом было следующее. Обесценение наблюдается всего первый год, поэтому его нельзя назвать устойчивым и формирование резерва не требуется. Этот аргумент несостоятелен по указанной выше причине искажается представление пользователей отчетности о финансовом состоянии отчитывающейся организации. Кроме того, такая политика означает грубое нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности п.

Если раньше в таких рекомендациях содержались советы, какие бухгалтерские записи используются в той или иной ситуации, то в нынешнем году особое внимание уделено адекватности оценки активов и прибыли в отчетности, эффективности системы внутреннего контроля, выявлению признаков мошенничества и т. В частности, Минфин России рекомендует аудиторам обратить внимание на то, каких оценщиков привлекает аудируемое лицо, раскрыта ли информация о сомнениях в соблюдении допущения непрерывности деятельности, выполнялось ли при подготовке отчетности требование осмотрительности.

В отношении финансовых вложений данные рекомендации содержат совершенно конкретные требования: проверить, насколько адекватна оценка котируемых и некотируемых финансовых вложений в отчетности аудируемого лица. Таким образом, аудиторы, "закрывшие глаза" на эти обстоятельства при аудите отчетности за год, успокаивавшие себя тем, что налоговых рисков данная ситуация не содержит, совершили серьезную ошибку. В последнем случае бухгалтеру важно не допустить ошибку при заполнении отчета о прибылях и убытках: поскольку при списании ранее созданного резерва Д-т 59 К-т 91 никакого притока экономических выгод у организации не происходит, признание доходов в отчетности окажется неправомерным см.

В этом случае, так же как и при выполнении бухгалтерских записей по первому варианту, доходом или расходом организации является прирост либо, наоборот, снижение резерва по сравнению с предыдущей отчетной датой. Таким образом, в отчетности соблюдается и принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности: в отчете о прибылях и убытках в качестве дохода или расхода отражается только изменение величины резерва, имевшее место в отчетном периоде.

Иными словами, отчетность за шесть месяцев года демонстрирует доходы от прироста стоимости значительно обесцененных в IV квартале года финансовых вложений.

Долговыми называются бумаги, которыми оформляются заемные отношения выпустившей их организации и держателя.

При этом на сумму задолженности по долговым ЦБ начисляется доход в виде процентов или дисконта - разницы между ценами размещения и погашения такой ценной бумаги. Самыми распространенными долговыми ЦБ являются облигации и вексели. Облигации - эмиссионные ценные бумаги ст. Вексели, напротив, к эмиссионным ЦБ не относятся, индивидуальность каждого конкретного векселя размещение векселей выпусками невозможно делает невозможным наличие их рыночных котировок.

По долговым ЦБ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, то есть векселям и не обращающимся на ОРЦБ облигациям, первоначальная стоимость в течение срока их обращения по решению организации, утвержденному ею в учетной политике, может доводиться до номинальной стоимости п.

Это означает, что по таким ЦБ одновременно могут происходить два разнонаправленных процесса - обесценение их справедливой стоимости и прирост учетной стоимости в связи с ее доведением до номинала. Срок погашения облигаций - Резерв под обесценение финансовых вложений формируется согласно учетной политике ежеквартально.

В бухгалтерском учете инвестиционной компании в конце отчетного периода В результате в отчетности данные облигаций будут отражены по стоимости 55 руб. Эта сумма соответствует величине реального падения рыночной стоимости акции 55 руб.

Что касается процентов, то по принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности они должны начисляться на вексельную сумму или на номинал облигации в обязательном порядке. При этом важно помнить условия принятия активов к учету в качестве финансовых вложений п. Поскольку на проценты проценты уже не начисляются только на основную сумму долга , то по строке финансовых вложений проценты отражаться не должны имеются в виду обе категории процентов - и уплаченные продавцу ЦБ при их покупке и начисленные за время владения ЦБ самой организацией.

Как правило, их отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а в отчетности - по строке дебиторской задолженности. Таким образом, начисление в отчетном периоде процентов не влияет ни на учетную стоимость данных ценных бумаг, ни на их оценку в отчетности. Иными словами, записи по отражению расхода в бухгалтерском учете Д-т 91 не приводят к появлению каких бы то ни было расходов в налоговом учете. С другой стороны, и доход от прироста рыночной стоимости или от уменьшения резерва тоже не признаются для целей налогообложения прибыли, то есть в учете в этом случае отражается уменьшение ОНА.

Если же рост рыночной стоимости превысит покупную стоимость котируемых ЦБ, то есть дооценка превысит ранее имевшую место уценку, формируется отложенное налоговое обязательство далее - ОНО.

За этот же период прирост резерва под обесценение некотируемых ЦБ составил тыс. Иногда данные разницы трактуются как постоянные, а не временные.

Такой подход тоже имеет право на существование, в связи с тем, что речь идет исключительно об одинаковой направленности влияния на стоимость ЦБ внешних факторов прибыль или убыток , но не о совпадении количественных значений. Другими словами, договорная или расчетная цена реализации финансовых вложений, которая будет формировать доход для целей налогообложения прибыли, вовсе не обязательно совпадет с их оценкой на момент выбытия в бухгалтерском учете, поэтому не вся сумма признанных бухгалтерских доходов и расходов приведет к образованию налоговых доходов и расходов.

Не только время, но и сумма прибыли или убытка в бухгалтерском и в налоговом учете будут различными, что является доказательством образования именно постоянных, а не временных разниц. В момент выбытия финансовых вложений, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, онине дооцениваются, их стоимость исчисляется исходя из последней оценки п.

Если же выбывают финансовые вложения, не обращающиеся на ОРЦБ, величина резерва, сформированного ранее под их обесценение, списывается на прочие доходы. Прибыль или убыток от выбытия финансовых вложений определяется сопоставлением доходов и расходов по данной операции, которые в бухгалтерском и налоговом учете не всегда определяются по одинаковым правилам см. Налоговым законодательством предусмотрен специальный контроль цены сделки по реализации или ином выбытии погашении ЦБ.

Если в договоре указана стоимость обмениваемых бумаг, он рассматривается как два встречных договора купли-продажи, цена определяется согласно указанной в договоре. В случае реализации ЦБ, не обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий п.

Для определения расчетной цены акции налогоплательщик самостоятельно или с привлечением оценщика должен использовать методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка РФ. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика. На вексельную сумму в размере 1 млн руб. Если вексель приобретается организацией через месяц после его выписки, в его цену будет включен накопленный предыдущим держателем за это время процентный доход.

В течение I квартала организация владела векселем в течение 50 дней. В связи с превышением доходности по векселю над ставкой рефинансирования расчетной ценой сделки его продажи для целей налогообложения будет фактическая цена сделки.

Отдельное определение исчисление налоговой базы на практике означает, что прибыль от одних сделок не может быть уменьшена за счет убытка от других сделок. Иными словами, если по операциям с одним видом ЦБ получен убыток, он не может уменьшить ни прибыль от операций с ЦБ другого вида, ни прибыль от основной деятельности. Убытки могут быть перенесены на будущее п. При этом убытки от операций с ЦБ, полученные в предыдущем налоговом периоде предыдущих налоговых периодах , могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций только с такими же ценными бумагами, определенной в отчетном налоговом периоде.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ЦБ, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими бумагами. Продолжение следует Печать 0 Комментарии Другие материалы по теме Полный список Обзор судебной практики по налоговым спорам.

Налоговый календарь на март г. Налоговый календарь на февраль г. БСО вместо кассовых чеков.

Резерв под обесценение финансовых вложений

Статья предоставлена специалистами сервиса Автор Автор24 - это сообщество учителей и преподавателей, к которым можно обратиться за помощью с выполнением учебных работ. Обесценение финансовых вложений представляет собой процесс устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений предприятия, по которым нет возможности определить их текущую рыночную стоимость, но эта стоимость ниже величины экономических выгод, которые предприятие предполагает получить от таких финансовых вложений. Такое признание обесценивания финансовых вложений регламентировано в соответствии с п. Исходя из трактовки п. Обесценение финансовых вложений определяется одновременным наличием следующих условий Рис.

Обесценение финансовых вложений- это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их​.

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Для инвестиций организации, не обращающихся на рынке ценных бумаг, законодательством предусмотрена необходимость вести контроль обесценивания и вводить резерв под обесценение финансовых вложений. Рассмотрим, как это происходит на практике. Если проверка покажет устойчивое существенное уменьшение стоимости таких вложений, требуется сформировать резерв под обесценение финансовых вложений на показатель разницы в учетной и расчетной стоимости п. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов. Стабильное снижение стоимости финансовых вложений влечет корректировку резерва в сторону его увеличения. Финансовый же результат, напротив, будет снижаться за счет повышения значения прочих затрат. Обратный результат, т. Если по данным проверки будет установлено, что рассматриваемое снижение стоимости прекратилось, сумма резерва под соответствующее вложение относится в состав прочих доходов по завершении отчетного периода. При продаже соответствующего актива резерв на его обесценение отражается в составе прочих доходов, также увеличивая финансовый результат предприятия в отчетном периоде.

Обесценение финансовых вложений в условиях кризиса

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. Организация расчетным путем определяет стоимость финансовых вложений, равную разнице между стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете учетной стоимостью , и суммой такого снижения. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:. Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:.

На главную страницу.

Вы точно человек?

Рост налогов - основное событие для малого бизнеса в этом году. Госдума приняла законопроект о сокращении проверок малого бизнеса. Аванс, уплаченный контрагенту, расходом не является. Срок перерегистрации ООО отменят. Ставка рефинансирования снова снижается. Коэффициент-дефлятор К1 на год.

Это объясняется соображениями экономической, социальной и политической безопасности государства и общества. В иске так и написали. Если водитель или пассажиры причастны к аварии, преступлению или административному правонарушению.

Куда идти после получения справки об инвалидности. Хорошо жить в таком месте будут люди, придающие большое значение приметам и суевериям, условностям и традициям. Далее право выступать переходит на сторону ответчика: Первым делом он высказывается лично, а затем только его представитель. Судебное разрешение трудовых споров.

Согласно пункту 37 ПБУ обесценением финансовых вложений, Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: . Ср. оценка: 5.

Если время завершилось, а приговоренный не привел доказательства, наказание становится реальным. Пациент приглашается на комиссию (по телефону, по почте).

Абонентский отдел предприятия занимается расчётом начислений за содержание и ремонт жилья, коммунальные услуги, формирует и печатает квитанции, принимает платежи населения, готовит исковые заявления в суд, а также уведомления о наличии дебиторской задолженности, заключает соглашения о рассрочке погашения долгов. Регистрация прав на недвижимый объект.

Суд апелляционной инстанции принимает дополнительные доказательства, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, и суд признает эти причины уважительными.

Если внести запись требуется только в один паспорт, который принадлежит матери или отцу, то этот родитель должен обратиться в регистрирующий орган.

Это значит, что если в медицинской справке стоит ограничение по какой-либо категории, то оно означает прямой запрет управлять средством конкретно по этой категории. Отказать гражданину в трудоустройстве только лишь на основании того, что его трудовая книжка признана недействительной, работодатель не имеет права.

Срок занятости в конкретных местах, используя который можно произвести расчет будущих начислений.

Поэтому, коль скоро разговор зашел об автоматическом продлении договора, то желательно указать конкретную конечную дату действия соглашения.

Так сделать не получится, к сожалению. Каждый субъект имеет право самостоятельно устанавливать запретные места для посещения ребенком (при учете местных порядков и общего криминального уровня). Но разве это. Если жениху хочется жениться в джинсах и невеста не против, то это не будет проблемой. Исполнение обязанностей подчиняется ряду требований, которые устанавливаются законодательством или соглашением сторон.

В данном случае не имеет значения, был ли куплен автомобиль в кредит, какова его стоимость или его пробег.

В документе указана дата, с какого и по какое число будет предоставлен отдых. На просьбу Соколова съехать супруги отвечали отказом, мотивировали это тем, что прописаны они оба в другом городе, а выселить на улицу их нельзя так как у них есть ребенок. Такая отделка, как правило, проводится для социального жилья по специальным программам. Заключение договора социального найма не имеет смысла, т.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет резервов. МСФО 37. (теория)

Юридическая консультация
Задайте свой вопрос бесплатно! Эксперты нашего портала помогут Вам.